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研究所课题 社保征收划归税务对企业的影响

一、背景

1、政策背景

2018 年 3 月 21日,中共中央推出《深化党和国家机构改革方案》。其中第四十六条提到,省级及省级以下的国税地税机构将进行合并。与此同时,为了提高社会保险资金的征管效率,基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费将交由税务部门统一征收。

2018 年 7 月 20 日,中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《国税地税征管体制改革方案》(以下简称《改革方案》),提出:“为降低征纳成本,理顺职责关系,提高征管效率,为纳税人提供更加优质高效便利服务,将省级和省级以下国税地税机构合并,具体承担所辖区域内各项税收、非税收入征管等职责。为提高社会保险资金征管效率,将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收。”本次改革后,国地税合并,改由税务征收。税务部门将于 2019 年 1 月 1 日正式统一征收各项社会保险费及先行划转的非税收入。

2、社会保险费征缴方式历史沿革

本次改革前,我国的社保费征缴采取的是“双重征缴”的模式,主要分为三种:社保经办机构全责征收、地税部门代征收、地税部门全责征收。 北京、上海等城市采取社保机构全责征收的模式,约占 41%(省份数量占比);内蒙古、江苏等省份为地税部门代征,约占 46%;采取地税部门全责征收的仅有 5 个省市。总体来说,由地税部门征缴的省份、自治区、直辖市等虽然占比达到 60%,但其中大部分都为替社保机构代收,并不负责对社保费进行核定。



3、带来的问题

1)社保经办机构全责征收征缴效率较低。

一方面,社保经办机构直接征收社保费,无需通过税务部门代劳,减少了部门之间的沟通成本并且避免了部门之间的利益冲突;另一方面,由于社保费征收机构无法知道用人单位的真实收入总额,许多用人单位会通过虚报社保基数来减少社保缴费,这使得整体的社保征缴面变小。不仅如此,社保机构对于欠缴、不缴的企业只能采取催缴、收取滞纳金等方式,没有强制执法力,这都使得社保费的征缴效率变低。

2)税务机构代征社会保险费时往往会缺乏积极性。

首先,税务部门往往是通过人力保障部门提供的数据和资料对社会保险费进行征缴,在沟通过程中会出现信息失真等问题,提高了税务部门在征收过程中产生的时间和精力成本;其次,由于税务部门自身的“代征”身份,并不拥有对社保费的最终处置权,在征缴税费和社保费时,往往会采取“重税轻费、先税后费”的方式,对征缴社保费欠缺积极性

二、对企业的影响

社保转税后,无需企业申报缴费基数,税务部门由于掌握企业工资发放的真实情况可杜绝企业不合规缴纳社保尤其是按最低基数缴纳的情形。因此,不合规缴纳社保的企业未来缴纳社保费的规模将上升,这也意味着企业的营业成本将提高,在其他条件不变的情况下(比如企业未将增加的人力成本转嫁至下游客户) 等的情况下,企业毛利率将会降低, 这将对企业盈利产生一定的负面冲击,即会对企业当期利润形成造成减损。 在存在成本转嫁的情况下,我们认为议价能力较差的且社保缴纳不合规的企业受到的冲击或相对要大, 这类企业大多以民企、中小企业为主。



同时,我们认为社保转税并非只会增加企业负但,一方面社保征缴由税务部门统一负责有利于降低企业的税务奉行成本,另一方面企业所得税将有所减少。《企业所得税税前扣除办法》 第四十九条规定纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费,按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金,按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险,可以扣除。以上海为例,假设某企业员工数 100 人,平均工资10000 元/人,社保缴费基数均为最低标准 4279 元(极端假设情形),那么该企业所需缴纳的社保费 13.69万元(按

单位缴纳社会保险占工资 32%的比例计算,其中基本养老保险 20%、医疗保险 9.5%、失业保险 0.5%、生育保险 1%、工伤保险 1%);在社保缴纳基数合规情形下(基数为 10000元),该企业需缴纳社保费用 32万元,相比不合规情况下增加 18.31 万元,同比增长 134%。



我们再以北京为例,2018 年养老保险、失业保险的缴费基数下限为 3387 元,医疗保险、生育保险和工伤保险的缴费基数下限为 5080 元。如果企业雇佣的某位员工每月实际收入为 1 万元(注:职工个人以本人上年度工资收入总额的月平均数作为本年度月缴费基数,包括奖金),则新政实施前后对于企业的影响如下:



整体来看,若一家北京的企业之前按照最低下限标准给员工缴纳社保,完整合规按实际薪酬缴纳社保,企业应为该员工补足的社保差额为 1860 元/月,员工个人部分补足的社差额为 640 元/月;简单来说,我们假设一家北京的企业人员规模 100 人,按照员工上年实际月均收入 1 万元(注:同上),若之前按下限缴纳,则合规足额缴纳社保后,对应企业需补足的成本每月近 20 万,每年超过 200 万,人员成本上升约 20%。社保转税会对以下两类行业或产生较大影响:一类是不合规企业占比高、成本转嫁和议价能力较差的行业;另一类是,与外协关联度较高的行业和企业,大多外协给其员工缴纳的社保并不足额(即并不按工资缴纳社保), 同时外协的大多数员主要看重税后到手工资。《2018 年版中国中小企业发展研究及融资策略研究报告》 显示, 2016 年,全国规模以上中小工业企业共 37.0万户,比 2015 年增加 0.5 万户,其中制造业中小企业34.7 万户,占中小企业户数的 93.8%; 中小企业户数占比超 过 5% 的 制 造 业 行 业 有 9 个 :非 金 属 矿 物 制 品 业( 10.0%)、农副食品加工业( 7.4%)、化学原料和化学制品制造业( 7.0%)、通用设备制造业( 6.7%)、电气机械和器材制造业( 6.5%)、金属制品业( 5.9%)、纺织业( 5.7%)、橡胶和塑料制品业(5.2%)和专用设备制造业(5.0%)。

三、企业可能面临的风险

社会保险费交由税务局征收,出现社保稽核和税务稽查

合二为一的监管局面,企业面临如下风险:

其一,会计税务从业人员的新风险。财务部门和人力资源管理部门统一接受检查,加大了企业财务税务风险。企业申报员工人数不符或缴费工资低于实际工资,新增了企业会计、报税人员以及人力资源经理的风险。 企业会计税务人员因为社保缴费而进入“税收黑名单”的情况将可能大量出现,这是以前社保基金独立征收时未曾有过的风险。其二,企业劳资管理风险与成本加大。劳资双方发生工资争议、社保缴费争议、社会保险福利待遇等争议时,企业如不尽快妥善解决,将可能引发税务关注乃至稽查的风险。为降低企业合规风险,企业管理处理劳资矛盾向更多采用柔性协商、补偿的方式,企业用工成本加大。企业管理人员因社保缴费不合规而根据规定列入失信名单的情况也可能大量出现,比如:用人单位未按相关规定参加社会保险且拒不整改的;用人单位未如实申报社会保险缴费基数且拒不整改的;应缴纳社会保险费且具备缴纳能力但拒不缴纳的;其三,社会保险缴费征收水平提升。社保企业社保缴费数据与财务数据打通,实现了数据监管。税务局通过金税三期工程可以识别与同行业从业人数、单位人效配比、工资水平不相符合的企业。企业在监管压力下,社会保险费缴费合规率大大提高,社会保险征收水平提升,也为降低社会保险

费征收率降低提供了基础。

四、企业应该怎么做

1、从财务角度事前对社保转交税务局征收的应对工作

1)对社保转由税务局征收对企业 2019 年损益的影响进行事前的测算:梳理现有社保交缴是否按规定进行。有三个方面,

第一、是否全员足额申报社保费用?

第二、是否按期按时缴纳。

第三、是否存在历史上不合规的未缴纳社保费用需要补缴。需要给出二个关键数据,第一个关键数据是历史上需要补缴的金额以及是否存在罚款。第二个关键数据是 2019 年比原公司人事政策的多缴金额。

2)根据测算结果给出具体应对方案建议:

2018 年利润的影响如何消化? 2019 年预算对此部份的增加费用如何消化。对策:主要还是增收、节支、降利润。增收:主要是通过产品涨价或者是销售增长实现。节支:就是通过对产品成本或者非刚性费用的控制进行消化。主要是提高产品的成品率,或者通过技术升级、提高劳动生产率等来降低单位产品的成本。需要与生产部门、设计部门、采购部门以及供应商进行沟通达到成本的节约。非刚性费用主要是差旅费、业务招待费等可以通过管控进行节约的费用,财务可以通过预算手段进行刚性的控制。

2、从人力角度事前对社保转交税务局征收的应对工作

1)精准设计薪酬体系,适当加大不列入缴费基数的

项目支出

探亲路费、冬季取暖补贴、防暑降温费、独生子女补贴、劳动保护支出、出差补助、在校学习的实习补贴等项工资福利不是社保的基数,在平衡税费点下进行薪酬体系设计,既能激发员工活力,又提升企业的人均效率。

2)寻求税费平衡点,提升性价比高的人力资源管理加速灵活用工和非雇佣劳动关系发展,采纳内部合伙人计划,加强现有员工岗位技能培训,采取减员增效的精简计划等等,在合法前提下探求税费成本最小化,提升性价比高的人力资源管理服务。


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