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公司业务 证券投资

公司业务

保险行业基础研究

保险会计的概念与特点

是指将会计理论运用于保险公司的一门专业会计,它是以货币为计量单位,采用专门的方法,对保险公司经营过程及其结果进行反映和监督并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。
保险会计是会计学的一个分支,是一种特殊的行业会计。

保险会计的特点

【1】保险产品的特殊性

保险公司向投保人出售的是一纸对投保人未来可能的损失予以赔偿或给付的信用承诺。
保险商品是无形商品。
由于经营对象是保单,保险行业是经营风险的特殊行业,本身属于一种负债经营。

【2】保险业务的对象具有广泛的社会性
风险普遍存在,经营范围涉及放方面面,保险公司从某种程度上讲就是“公众公司”。
保险公司对经济社会背负着巨额负债,承担着对整个社会的保障责任,发挥着社会“稳定器”的作用。

【3】保险经营活动具有不确定性和分散性
保险事故发生的不确定性和通过承保大量风险单位来分散风险是保险活动的本质

【4】保险成本发生与收入补偿的顺序与一般行业相反

一般制造业,成本发生在前,产品定价在后,利润是售价与成本相抵的结果
保险行业正好相反,保险产品定价(保单售价)在前,成本发生在后
利润核算 具有较强的预计性——特别是寿险业务 收入与支出之间有较强的时间差(滞后性)

【5】保险资金运动形态表现为货币资金的收付

大量现金流转是保险业的一大特色
收:通过开展各种保险业务以收取保费的方式从各个方面吸收大量的货币资金
付:通过赔款和给付以及开支各项费用付出大量的货币资金

保险会计要素及其计量属性

会计要素—资产

对于制造业,资产以经营性资产为主
由于保险产品是无形的信用承诺,故存货较少
保费绝大多数用于投资方面(以银行存款、各种债券和上市股票为主的有价证券、保单贷款等投资资产占总资产的比重较大)

会计要素—负债

保险业务实质 是对保险契约承担的一种将来偿付责任 ,因此负债业务较一般行业重要
占比最大的是各种责任准备金
非寿险业务:因保险期限跨越会计年度
未到期责任准备金,从当年收入中扣抵,作负债列示,下年度转回作为真正的保险费收入
寿险业务:均衡保费收费方式
风险成本变高
长期责任准备金,早期多收保费提存出来,逐步积累,以弥补后期少收的保费

会计要素—所有者权益

一般保险公司实行集团控股模式

“一级法人,分级管理,逐级核算”

所有者权益主要限于法人机构,基层公司表现为营运资本(上级拨入资金)。

保险公司在提足各项责任准备金的基础上,在向投资者分配利润之前,要提取 一般风险准备金,用于特大自然灾害发生的亏损等(其他行业没有、 风险性要求、 需专款专用)。

会计要素—收入

收入包括保险业务收入和其他业务收入。
主要来源:保费收入(性质介于负债和收入之间)
保费收入增加的同时也增加了保费负债,
即,保险公司向保户收取的保费并不是真正的收入,有很大一部分要通过责任准备金的形式提存出来,将来随时要向保户支付,是对保户的一项负债。收取保险费时保险服务尚未开始,此时为保险人的负债而非收入,承保后继续提供服务,保险费开始由负债转为收入。
会计要素—费用

保险成本以保险产品为归集对象,而保险费用以会计期间为归集对象。
预计成本体系&实际成本体系
预计成本体系建立在经验数据的基础上,以现在对将来的期望值作为计算基础;实际成本体系是以发生保险责任范围内的保险事故所支付的保险赔付为核算基础,是检验保单定价是否合理的重要数据来源。

保单预计成本与实际成本的差异形成了保险公司的利润

会计计量属性

历史成本  重置成本  可变现净值  现值  公允价值

保险合同的分类

TIPS: 原保险合同是指保险人向投保人收取保费,对约定可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担保险赔偿责任,或者当被保险人死亡、伤残、疾病或达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的协议。
保险合同的认定,关键在于,确定重大保险风险是否发生转移
原保险合同根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任,可将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。
保单存在现金价值(解约退还金、退保价值、即不可丧失价值),原保险合同存在延长期

非寿险原保险合同的核算

核算特点

【1】保费收入在签订保单时确认

【2】只发生手续支出费

【3】不涉及保护质押贷款核算(期限一般在一年或一年以内,不具有储蓄性质和现金价值)

【4】责任准备金的提存基础与寿险原保险合同业务不同(寿险原保险合同需要精算)
保费收入的核算

非寿险原保险合同的保险期间一般较短(通常为一年或短于一年),保费通常是一次性收取。
即使分期收取保费,通常收回可能性较大,按保险合同约定的保费总额收取保费收入。
已赚保费=上年度转回的未赚保费+本年度入账保费-本年度未赚保费

保费收入

概 念:保险公司为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。

确 认:确认条件

确认时间:签单日与承担保险责任日一致时,于签单时确认保费收入;否则,于承担保险责任时确认保费收入。

计量:保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额确定。

账务处理
(1)保险合同生效,直接缴纳保费:借:应收保费 贷:保费收入
(2)保险合同设立,投保人在交费期限内交费:借:银行存款贷:保费收入

(3)分期缴费 借:应收保费、银行存款 贷:保费收入

(4)预收保费 保费收入实现时 借:预收保费 贷:保费收入 保费准备金的核算

非寿险原保险合同的保险期间一般较短(通常为一年或短于一年),保费通常是一次性收取。
即使分期收取保费,通常收回可能性较大,按保险合同约定的保费总额收取保费收入。
已赚保费=上年度转回的未赚保费+本年度入账保费-本年度未赚保费

保费准备金的核算

原保险合同准备金

非寿险

未到期责任准备金

在各年度内的分摊是假设风险责任在保险期限内均匀分布,与时间成正比,采用分数计提比例法。

未决赔款准备金

根据过去的统计资料、理赔经验或对未来的趋势进行预计,依照个案法或由统计模型估算得出。

寿险

寿险责任准备金

长期健康险责任准备金

需要专门的精算师进行精算。

保费准备金的核算

未到期责任准备金的核算
“未到期责任准备金”科目:负债类科目,用来核算保险公司按规定提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金;
“提取未到期责任准备金”科目:损益类科目,用来核算保险公司提取非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。
未到期责任准备金 账务处理:
1、 每日提取时
借:提取未到期责任准备金-财产基本险
贷:未到期责任准备金-财产基本险
2、资产负债表日,重新精算调整未到期责任准备金
借:未到期责任准备金-财产基本险
贷:提取未到期责任准备金-财产基本险
3、期末结转
借:本年利润

贷:提取未到期责任准备金-财产基本险

未决赔款准备金的核算

“未决赔款准备金”科目:负债类科目,指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔偿提取的准备金,包括已发生已报案未决赔偿准备金、已发生未报案未决赔偿准备金和理赔费用准备金 ;
“提取未决赔款准备金”科目:损益类科目,用来核算保险公司提取非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。

未决赔款准备金 账务处理:
1、每次提取时:
借:提取未决赔款准备金-财产基本险
贷:未决赔款准备金-财产基本险
2、每年年度进行未决赔款准备金充足性测试:若未决赔款准备金余额小于年度末再精算需要提取的余额,则补提;若未决赔款准备金余额大于年度末再精算需要提取的余额,则不冲减。
3、若发生的事故实际赔付费用小于提取的未决赔款准备金,则冲减多提的未决赔款准备金:
借:未决赔款准备金-财产基本险
贷:提取未决赔款准备金-财产基本险

赔付支出

损益类科目,核算企业(保险)支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。企业(保险)可以单独设置“赔款支出”、“满期给付”、“年金给付”、“死伤医疗给付”、“分保赔付支出”等科目。也可按保险合同和险种进行明细核算。

预付赔付款

资产类科目,核算保险公司在处理各种理赔案件过程中,按照保险合同约定预先支付的赔付款。
损余物资

资产类科目,核算保险公司按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。

应收代位追偿款

资产类科目,核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。是对赔款支出的一种抵减。

赔款支出的账务处理:

1、当时结案的赔款支出:
借:赔付支出—直接赔款
贷:库存现金或银行存款
2、预付赔付款:
(1)借:预付赔付款-X险种
贷:库存现金或银行存款
(2)借:赔付支出—直接赔款
贷:预付赔付款-X险种
库存现金或银行存款
3、理赔勘查支出:
借:赔付支出—直接理赔费用—财产基本险
贷:库存现金或银行存款

4、损余物资的核算:指财产部分受损还具有一定的利用价值。要设置“损余物资登记簿”;处理的收入冲减赔款支出。
借:损余物资
贷:赔付支出
5、错赔或者骗赔案件:
借:银行存款
贷:赔付支出-X险种
6、代位追偿款的核算:

应收代为追偿款是指保险人承担赔付保险责任后,依法向第三者责任人索赔不属于其免责范围所造成的损失而应当取得的赔款

借:应收代位追偿款

贷:赔付支出-X险种
借:库存现金或银行存款
贷:应收代位追偿款
寿险原保险合同的核算

核算特点

【1】会计核算依靠保险精算

【2】责任准备金核算占有重要地位(寿险责任准备金积累时间长、金额大,在某种成都上控制着利润的实现过程)
【3】关心远期比关心近期更重要
【4】盈利计算有其特殊性(寿险盈利的三差:“死差”“利差”“费差”)
寿险原保险合同保险期间一般较长,保费通常分期收取,一次性收取的较少,投保人可以单方面取消合同,保费的收取存在不确定性。
分期收取的保费——根据当期收取的保费确认保费收入。
一次收取的保费——根据一次性收取的保费确认保费收入。
有关账务处理基本同非寿险。此处略。
保险金给付是公司对投保人在保险期满或期中支付保险金,以及对保险期内发生保险责任范围内的意外事故按规定给付保险金,保险金给付可分为满期给付、死亡给付、伤残给付、医疗给付和年金给付五种。
科目设置:“赔付支出”也可以单独设置 “满期给付”、“年金给付”、“死伤医疗给付” 等科目。


保险金给付的核算

满期给付

损益类科目,核算保险公司因人寿保险业务的被保险人生存至保险期满,公司按保险合同约定支付给被保险人的满期保险金。

死伤医疗给付
损益类科目,也可分为“死亡给付、伤残给付、医疗给付”,核算保险公司因人寿保险及长期健康保险业务的被保险人在保险期内发生保险责任范围内的保险事故,公司按保险合同的约定支付给被保险人(或受益人)的保险金。
年金给付
损益类科目,核算保险公司因年金保险业务的被保险人生存至规定的年龄,公司按保险合同的约定支付给被保险人(或受益人)的给付金额。

满期给付的核算

1、被保险人生存至期满,按保险条款规定支付保险金时,会计分录为:
借:满期给付
贷:库存现金(银行存款)
2、在满期给付时,如有贷款本息未还清者,应将其未还清的贷款本息从应支付的保险金中扣除。会计分录为:
借:满期给付(应给付金额)
贷:保户质押贷款  (未收到的保户质押贷款本金)
利息收入 (欠息金额)
库存现金(银行存款) (实际支付金额)

3、在保险合同规定的缴费宽限期内发生满期给付时,会计分录为:
借:满期给付(应给付金额)
贷:保费收入(投保人未缴保费金额)
利息收入 (欠息金额)
库存现金(银行存款)(实际支付金额)
4、期末,将“满期给付”科目的余额转入“本年利润”科目时,会计分录为:
借:本年利润 贷:满期给付
死伤医疗给付和年金给付核算的具体账务处理基本同满期给付。此处略。

解约金,又称解约返还金,指投保人在保险期间内,中途解除保险合同时,保险公司就其所提存的保单准备金应付的金额。 解约金的金额等于保单准备金减除解约费用后的余额。
“撤单”— 犹豫期退保

投保人收到保单后10天为犹豫期。犹豫期内退保,保险公司应当按照合同约定返还给投保人的金额,冲减当期保费收入。

“退保”—犹豫期后退保
超过犹豫期的退保视为正常退保,应按保单持有期间累积而得的保单现金价值支付给保户,确认为退保费支出,作为“退保金”科目单独反映。
退保费
在保险单所有人退保的情况下,保险公司按照保险合同的约定,计算确定的应退还保险单所有人的金额。
保单现金价值
寿险契约在发生解约或退保时可以返还的金额。
在长期寿险契约中,保险人通常需要提取责任准备金,当被保险人要求解约或退保时,保险人按规定,将提取的责任准备金减去解约扣除后的余额退还给被保险人,这部分金额即为保单的现金价值。
“撤单”的核算
犹豫期内退保,保险公司应当按照合同约定返还给投保人的金额,冲减当期保费收入。若公司已支付过体检费或确认收取撤单工本费的,以清算方式先从应付金额中扣减,分别冲减业务及管理费或确认为其他业务收入。
借:保费收入
贷:业务及管理费
其他业务收入 银行存款
1、保险公司寿险原保险合同提前解除,按原保险合同的约定,计算确定应退还投保人的保单现金价值,做会计分录:
借:退保金
贷:库存现金(银行存款)
2、支付退保金时,若有贷款本息未还清者,则应将其未归还的贷款本息从应付退保金中予以扣除。会计分录为:
借:退保金
贷:保户质押贷款
利息收入 库存现金(银行存款)
寿险责任准备金
确认计量 保险人应当在确认寿险保费收入当期,按照保险精算确定的金额,提取寿险责任准备金,并确认寿险责任准备金负债。
科目设置 寿险责任准备金(负债类科目) 提取寿险责任准备金(损益类科目)
“寿险责任准备金”的核算

1、寿险责任准备金的计提
保险人在确认寿险保费收入的当期,应按保险精算确定的寿险责任准备金,做会计分录:
借:提取寿险责任准备金
贷:寿险责任准备金
2、寿险责任准备金充足性测试
保险人至少应当于每年年度终了,对寿险责任准备金进行充足性测试。保险人按照保险精算重新计算确定的寿险责任准备金金额超过充足性测试日已提取的寿险责任准备金余额的,应当按照其差额补提寿险责任准备金;若小于则不调整寿险责任准备金。
3、寿险责任准备金的冲减
原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期,应按冲减的相应寿险责任准备金余额,做会计分录:
借:寿险责任准备金
贷:提取寿险责任准备金
4、寿险责任准备金的转销

寿险原保险合同提前解除的,保险人应将相关寿险责任准备金余额予以转销。会计分录为:
借:寿险责任准备金
贷:提取寿险责任准备金
5、提取寿险责任准备金的期末结转
借:本年利润
贷:提取寿险责任准备金
长期健康险责任准备金

概念 保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。

确认计量 保险人应当在确认寿险保费收入当期,按照保险精算确定的金额,提取长期健康险责任准备金,并确认长期健康险责任准备金负债。

科目设置 长期健康险责任准备金 (负债类科目) 提取长期健康险责任准备金(损益类科目)

1、长期健康险责任准备金的计提

保险人在确认寿险保费收入的当期,应按保险精算确定的长期健康险责任准备金,做会计分录:
借:提取长期健康险责任准备金
贷:长期健康险责任准备金
2、长期健康险责任准备金充足性测试
保险人至少应当于每年年度终了,对长期健康险责任准备金进行充足性测试。保险人按照保险精算重新计算确定的长期健康险责任准备金金额超过充足性测试日已提取的长期健康险责任准备金余额的,

应当按照其差额补提长期健康险责任准备金;若小于则不调整长期健康险责任准备金。

3、长期健康险责任准备金的冲减
原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期,应按冲减的相应长期健康险责任准备金余额,做会计分录:
借:长期健康险责任准备金
贷:提取长期健康险责任准备金
4、长期健康险责任准备金的转销
寿险原保险合同提前解除的,保险人应将相关长期健康险责任准备金余额予以转销。会计分录为:
借:长期健康险责任准备金
贷:提取长期健康险责任准备金
5、提取长期健康险责任准备金的期末结转
借:本年利润
贷:提取长期健康险责任准备金

再保险,又称分保,是指一个保险人(再保险分出人)分出一定的保费给另一个保险人(再保险接受人),再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险业务。
在再保险业务中,分出保险业务的保险人称为原保险人或再保险分出人,亦即为再保险合同的投保人;接受分保业务的保险人称为再保险人或再保险接受人(分入人)。
分保账单是再保险业务核算的专用凭证。
分出保费 摊回分保费用 摊回赔付支出

收取分保费 支付分保手续费 支付分保赔付款
在再保险业务中,再保险分出人为了转移风险和责任,将原保险合同中一定比例的保费收入分给再保险接受人,这对再保险分出人而言为分出保费,对再保险接受人而言则为分保费收入。
原保险人承保业务和进行经营管理要花费一定的开支,要向再保险人收取一定的分保手续费,称为分保佣金;有时,再保险人还要从分保盈余中支付一定比例的佣金给分出人,作为对分出人良好经营成果的报酬,称为盈余佣金和纯益手续费。
分保佣金和盈余佣金(或纯益手续费)对再保险接受人而言均为分保费用,对再保险分出人而言则为摊回分保费用。
原保险合同确认的赔付款项及理赔费用,按再保险合同约定应由再保险接受人承担的部分,对再保险接受人而言为分保赔付支出,对再保险分出人而言则为摊回赔付支出。
再保险的种类
成数再保险 再保险分出人以保险金额为基础,对每一危险单位按固定比例即一定成数作为自留额,将其余的一定成数转让给再保险接受人,保险费和保险赔款按同一比例分摊。
溢额再保险 再保险分出人以保险金额为基础,规定每一危险单位的一定额度作为自留额,并将其超过自留额的部分,即溢额,分给再保险接受人。再保险接受人按承担溢额责任占保险金额的比例收取分保费用和分摊分保赔款。
超额赔款再保险 由再保险分出人与再保险接受人签订协议,对每一危险单位损失或一次巨灾事故的累计责任损失规定一个自赔额,自赔额以上至一定限度由再保险接受人负责。
超额赔付率再保险 以一定时期(一般为一年)的累积责任赔付率为基础计算责任限额,当实际赔付率超过约定赔付率时,其超过部分由再保险接受人负责一定限额。
核算的基本要求
【1】采用权责发生制原则
【2】再保险合同瑜原保险合同独立处理
【3】再保险合同债权、债务不得抵消
应收分保账款 资产类科目,核算保险公司从事再保险业务应收取的款项。
应付分保账款 负债类科目,核算保险公司从事再保险业务应付未付的款项。
预收赔付款 负债类科目,核算保险公司从事再保险分出业务预收的分保赔付款。
分出保费 损益类科目,核算保险公司从事再保险分出业务向再保险接受人分出的保费。
存入保证金 负债类科目,核算保险公司从事再保险分出业务按合同约定扣存再保险接受人的保费形成的保证金。
应收分保合同准备金 资产类科目,核算再保险分出人从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金,以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金。
再保险分出人也可单独设置“应收分保未到期责任准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”等科目核算。

摊回保险责任准备金 损益类(收入)科目,核算再保险分出人从事再保险业务应向再保险接受人摊回的保险责任准备金,包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。

再保险分出人也可单独设置“摊回未决赔款准备金”、“摊回寿险责任准备金”、“摊回长期健康险责任准备金”等科目核算。

损益类(收入)科目,核算再保险分出人向再保险接受人摊回的应由其承担的赔付成本。再保险分出人也可单独设置“摊回赔款支出”、“摊回年金给付”、“摊回满期给付”、“摊回死伤医疗给付”等科目进行核算。
损益类(收入)科目,核算再保险分出人向再保险接受人摊回的应由其承担的分保费用。

分出业务的账务处理

分出保费的核算
应收分保未到期责任准备金的核算
摊回分保费用的核算
摊回保险责任准备金的核算
摊回赔付支出的核算
存入分保保证金的核算
原保险合同提前解除的核算
结算分保账款的核算
期末,结平损益类科目的核算
1. 分出保费的核算
(1)再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期,按照相关再保险合同的约定,计算确定分出保费,计入当期损益。会计分录为:
借:分出保费
贷:应付分保账款
(2)对于超额赔款再保险等非比例再保险合同,应按再保险合同的约定,计算确定分出保费,计入当期损益。会计分录为:
借:分出保费
贷:应付分保账款
调整分出保费时,如分出保费调整增加,则:
借:分出保费
贷:应付分保账款
如分出保费调整减少,则做相反的会计分录。
2.应收分保未到期责任准备金的核算
(1)原保险合同为非寿险原保险合同的,再保险分出人在确认原保费收入的当期,还应按相关再保险合同的约定,计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产,并冲减提取未到期责任准备金。会计分录为:
借:应收分保未到期责任准备金
贷:提取未到期责任准备金
(2)资产负债表日,再保险分出人在调整原保险合同未到期责任准备金余额时,应相应调整应收分保未到期责任准备金余额。即按相关再保险合同约定计算确定的应收分保未到期责任准备金的调整金额,做会计分录:
借:提取未到期责任准备金
贷:应收分保未到期责任准备金

3.摊回分保费用的核算
(1)再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期,按照相关再保险合同的约定,计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用,计入当期损益。会计分录为:
借:应收分保账款
贷:摊回分保费用
(2)再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定,在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时,将该项纯益手续费作为摊回分保费用,计入当期损益。会计分录为:
借:应收分保账款
贷:摊回分保费用
4.摊回保险责任准备金的核算
(1)再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期,按照相关再保险合同的约定,计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金,确认为相应的应收分保准备金资产。
摊回未决赔款准备金时,会计分录为:
借:应收分保未决赔款准备金
贷:摊回未决赔款准备金
摊回寿险责任准备金时,会计分录为:
借:应收分保寿险责任准备金
贷:摊回寿险责任准备金
摊回长期健康险责任准备金时,会计分录为:
借:应收分保长期健康险责任准备金
贷:摊回长期健康险责任准备金
5.摊回赔付支出的核算
(1)再保险分出人应当在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而确认原保险合同赔付成本的当期,按相关再保险合同的约定,计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本,计入当期损益。会计分录为:
借:应收分保账款
贷:摊回赔付支出
在因取得和处置损余物质、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期,应按相关再保险合同的约定,计算确定摊回赔付成本的调整金额,计入当期损益。
摊回赔付成本调整增加时,会计分录为:
借:应收分保账款
贷:摊回赔付支出
摊回赔付成本调整减少时,做相反的会计分录。
6.存入分保保证金的核算
再保险分出人应当在发出分保业务账单时,将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存入分保保证金。会计分录为:
借:应付分保账款
贷:存入保证金
同时,按照账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存入分保保证金。会计分录为:
借:存入保证金
贷:应付分保账款
再保险分出人根据相关再保险合同的约定,按期计算存入分保保证金利息,计入当期损益。会计分录为:
借:利息支出
贷:应付分保账款

7.原保险合同提前解除的核算
再保险分出人应当在原保险合同提前解除的当期,按照相关再保险合同的约定,计算确定分出保费、摊回分保费用的调整金额,计入当期损益;同时,转销相关应收分保准备金余额。
(1)调整分出保费的核算
按计算确定的分出保费的调整金额,做分录:
借:应付分保账款
贷:分出保费
(2)调整摊回分保费用的核算
按计算确定的摊回分保费用的调整金额,做会计分录:
借:摊回分保费用
贷:应收分保账款
(3)转销相关应收分保准备金余额的核算
转销相关应收分保未到期责任准备金余额时:
借:提取未到期责任准备金
贷:应收分保未到期责任准备金
转销相关应收分保寿险责任准备金余额时:
借:摊回寿险责任准备金
贷:应收分保寿险责任准备金
转销相关应收分保长期健康险责任准备金余额时:
借:摊回长期健康险责任准备金
贷:应收分保长期健康险责任准备金
8.结算分保账款的核算
再保险分出人、再保险接受人结算分保账款时,按应付分保账款金额,借记“应付分保账款”科目,按应收分保账款金额,贷记“应收分保账款”科目,按借贷方差额,借记或贷记“银行存款”科目。
9.期末,结平损益类科目的核算
借:本年利润
贷:分出保费
利息支出
借:摊回分保费用
摊回赔付支出
摊回未决赔款准备金
摊回寿险责任准备金
摊回长期健康险责任准备金
贷:本年利润
再保险接受人除了设置“应收分保账款”、“应付分保账款”、“保费收入”、“未到期责任准备金”、“保险责任准备金”、“分保赔付支出”、“提取未到期责任准备金”、“提取保险责任准备金”等科目外,还应设置“分保费用”、“存出保证金”科目进行核算。
分保费用

损益类科目,核算再保险接受人向再保险分出人支付的应由其承担的各项费用。其借方登记再保险接受人按再保险合同约定计算确定的分保费用金额、收到分保业务账单时对分保费用调整增加的金额、

以及按再保险合同约定计算确定的纯益手续费金额,贷方登记收到分保业务账单时对分保费用调整减少的金额

存出保证金
资产类科目,核算再保险接受人按合同约定存出的分保保证金。其借方登记存出的分保保证金,贷方登记收回的分保保证金,期末借方余额,反映再保险接受人存出的分保保证金。
1.分保费收入的核算
分保费收入同时满足下列条件的,才能予以确认:再保险合同成立并承担相应保险责任;与再保险合同相关的经济利益很可能流入;与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。
(1)再保险接受人根据相关再保险合同的约定,计算确定分保费收入金额,做会计分录:
借:应收分保账款
贷:保费收入
(2)再保险接受人在收到分保业务账单时,按账单标明的金额对分保费收入进行调整,调整金额计入当期损益。
调整增加时,做会计分录:
借:应收分保账款
贷:保费收入
调整减少时,做相反的会计分录。
2.分保费用的核算
(1)再保险接受人应当在确认分保费收入的当期,根据相关再保险合同的约定,计算确定分保费用,计入当期损益。会计分录为:
借:分保费用
贷:应付分保账款
再保险接受人应当在收到分保业务账单时,按照账单标明的金额对分保费用进行调整,调整金额计入当期损益。
调整增加时,做会计分录:
借:分保费用
贷:应付分保账款
调整减少时,做相反的会计分录。
3.分保准备金的核算
(1)再保险接受人提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金的核算,以及进行相关分保准备金充足性测试的处理,与原保险业务中的核算与处理基本相同,这里不再赘述。
(2)再保险接受人应当在收到分保业务账单确认分保赔付成本的当期,冲减相应的分保准备金余额。会计分录为:
借:未决赔款准备金
(寿险责任准备金、长期健康险责任准备金)

贷:提取未决赔款准备金

(提取寿险责任准备金、提取长期健康险责任准备金)

4.分保赔付支出的核算
再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期,按照账单标明的分保赔付款项金额,作为分保赔付成本,计入当期损益。会计分录为:
借:分保赔付支出
贷:应付分保账款
5.存出分保保证金的核算
再保险接受人应当在收到分保业务账单时,将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存出分保保证金。会计分录为:
借:存出保证金
贷:应收分保账款
同时,按照账单标明的再保险分出人返还上期扣存分保保证金转销相关存出分保保证金。会计分录为:
借:应收分保账款
贷:存出保证金
再保险接受人根据相关再保险合同的约定,按期计算存出分保保证金利息,计入当期损益。会计分录为:
借:应收分保账款
贷:利息收入
6.结算分保账款的核算
再保险接受人、再保险分出人结算分保账款的核算在再保险分出业务的核算中已述。
7.期末,结平损益类科目的核算
借:本年利润
贷:分保费用
分保赔付支出
提取未到期责任准备金
提取未决赔款准备金
提取寿险责任准备金
提取长期健康险责任准备金
借:保费收入
利息收入
贷:本年利润


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